Як платити пдв? Пдв: розрахунок, сплата, відшкодування
Податок на додану вартість, або ПДВ - один з ключових в аспекті поповнення бюджету Росії. Тому процедури, що відображають його обчислення та сплату, регулюються законодавством особливо строго. Разом з тим, багато підприємців на цілком легальних підставах звільнені від сплати цього податку, а також мають право на отримання відповідного типу відрахувань, що зменшують податкове навантаження. Які особливості обчислення ПДВ в російській практиці? На що звертати увагу підприємцям, чий обов'язок даний податок платити? Як коректно користуватися правом не обчислювати цей збір?
Хто платить ПДВ
Сплата ПДВ - обов'язок підприємців та організацій, провідних діяльність, що приносить дохід (навіть якщо основний профіль діяльності структури - некомерційний). За замовчуванням перераховувати відповідний податок в казну повинні всі фірми. Однак винятків, виходячи з російської практики, тут досить багато - далі ми їх вивчимо.
Деякі експерти вважають за краще розділяти платників збору на дві категорії - ті, щодо яких обчислюється відповідний податок в силу діяльності на території РФ, а також ті, які платять цей збір, ввозивши товари через кордон. У першому випадку мається на увазі взаємодію з російськими ж контрагентами, продаж товарів і надання послуг для громадян своєї країни (або клієнтів, що знаходяться на її території). У другому випадку взаємодія, як правило, здійснюється з зарубіжними фірмами (або з філіями російських фірм, зареєстрованими за кордоном).
Разом з тим правила, що стосуються нарахування ПДВ та імпорту, можуть відрізнятися в залежності від конкретної держави, з яким межує Росія. Певними преференціями, зокрема, володіють підприємці, які ввозять товари з держав, що входять до Митного Союзу.
Основними об'єктами оподаткування виступають, таким чином, угоди, пов'язані з реалізацією майнових прав, купівлі-продажу або ж з безоплатного характеру передачею товарних цінностей, виконанням робіт і послуг, а також імпортом. Тобто практично будь-які бізнес-активності, пов'язані з фінансовими розрахунками.
Звільнення від сплати
Хто повинен платити ПДВ, ми з'ясували. Вивчимо також і той аспект, який стосується варіантів звільнення від сплати цього податку. Основне джерело норм, які це визначають - 145-а стаття НК РФ. За даним джерелом, даний податок можуть не платити організації та ВП, сума виручки яких за 3 місяці склала не більше 2 млн руб.
Щоб коректно скористатися цим правом, бізнеси повинні виконувати ряд формальностей - виставляти рахунки-фактури, в яких буде присутній відмітка "Без ПДВ", а також вести журнал обліку відповідних документів. Також до 20 числа того місяця, з якого платник має право не обчислювати податок, він повинен принести в ФНС повідомлення. Крім того, ще через 12 місяців підприємець повинен надати податківцям документи, які підтверджують, що протягом такого-то терміну виручка була не більше 2 млн рублів співвідносні з тримісячними періодами. Відзначимо також, що як тільки дохід фірми перевищив встановлений ліміт, який дає право на звільнення, з 1 числа наступного місяця податок потрібно платити в повному обсязі.
Також ПДВ можуть не платити ІП та організації, що працюють по ЕСХН (сільськогосподарський податок), ССО, патентній системі, а також ЕНВД за окремими видами діяльності. Крім того, про те, як платити ПДВ, можуть не замислюватися підприємці, що реалізують інноваційні проекти в центрі "Сколково".
Звільнення від ПДВ: нюанси
Звільнення від сплати даного податку - це право, але не обов'язок. Тобто якщо підприємець не скористається такою можливістю, але сплатить ПДВ - держава без гарантованих законом підстав не поверне перераховану в казну суму. Разом з тим, як тільки фірма направила в ФНС заявку про бажання звільнитися від сплати податку, в наступні 12 календарних місяців вона не може відмовитися від реалізації даного права - тільки у випадку, якщо виручка перевищила встановлений ліміт або ж, в силу специфіки діяльності, підприємець став реалізовувати товари, сплата ПДВ до яких обов'язкова, наприклад, з причини того, що продукція - акцизна.
У деяких випадках ПДВ не платиться в силу того, що фінансова операція не визнається об'єктом обчислення податку. Наприклад, це може бути передача майна, інвестиції в статутний капітал та інші подібні операції. У 149 статті НК РФ, до того ж, викладається список активностей, які є об'єктом оподаткування з ПДВ, ставка за фактом для них, однак, нульова. Правда, експерти рекомендують підприємцям заглядати в цей перелік якомога частіше - він може коригуватися, виходячи з редакцій законодавства.
Обчислення ПДВ
Найважливіший аспект, що стосується ПДВ - розрахунок. Податковою базою виступають будь-які доходи платника - так наказує сто п'ятьдесят третій стаття НК РФ. Тобто обчислюється ПДВ, головним чином, на основі цифр, що відображають вартість реалізованих товарів, виконаних робіт або наданих послуг. Податковий період для цього типу зборів - квартал.
Формула, за допомогою якої здійснюється обчислення ПДВ, розрахунок цього податку включає в себе декілька компонентів. По-перше, в неї включається величина відповідного збору, яка врахована при реалізації. По-друге, у формулу може включатися відрахування ПДВ. По-третє, одним з етапів обчислення податку може стати визначення суми, що підлягає відновленню для подальшої сплати. На практиці розрахувати ПДВ досить просто.
Отже, якщо йдеться про перший компоненті, то вираховується він за допомогою обчислення 18% від податкової бази (доходів від реалізації товару, надання послуг, виконання робіт) - це ставка ПДВ. Другим етапом ми визначаємо суму, що підлягає відрахуванню. Вона застосовна, головним чином, в товарних операціях і дорівнює податку, сплаченому в процесі розрахунку з постачальником. Яким чином її коректно визначити? Розглянемо приклад.
Припустимо, ми купили на фабриці партію телевізорів (у російського постачальника). Відпускна ціна кожного при цьому склала 100 рублів. Насправді фактично постачальник отримав не цю суму - він її повинен зменшити на розмір ПДВ, який обчислюється на базі вартості товару. Тобто якщо відпускна ціна дорівнює 100 рублів, то це означає, що виручка постачальника склала приблизно 84,75 рублів (100 множимо на 0,18, розділене на 1,18). Відповідно, ПДВ, який заплатили ми (18% від 85), дорівнює 15,25 рублям. Це і буде наш відрахування по кожному з телевізорів. Наш "ПДВ-калькулятор" при цьому враховує стандартну ставку - 18%. Якщо фірма продає товари або надає послуги в рамках податку в 10%, то відповідні показники у формулі будуть 0,10 і 1,1.
У деяких випадках, як ми вже сказали вище, можливий варіант, при якому ПДВ доведеться доплачувати - але розмір відповідних сум залежить від балансу попередніх операцій. Все, що ми не доплатили раніше, скажімо, по попередній партії телевізорів, ми можемо донарахувати в поточної транзакції.
Обчислення ПДВ: нюанси
Існують два основних правила, на базі яких визначається дата, що закриває угоду, що підлягають обкладенню в рамках ПДВ. По-перше, це може бути день повної або часткової оплати в рахунок поставок товарів, виконання робіт або ж надання сервісів. По-друге, можна брати в розрахунок день, коли продукція була фактично відвантажена, а послуги, в свою чергу, надані (роботи, відповідно, виконані).
У 2-му пункті 164-ї статті НК РФ, а також в Постанові Уряду №908 від 31 грудня 2004 є перелік товарів, щодо яких ПДВ обчислюється за ставкою не 18%, а 10%. Крім того, відповідний податок не нараховується при експорті продукції, а також при розрахунках за надання послуг з міжнародного перевезення. Крім того, ПДВ не стягується при реалізації дорогоцінних металів платниками, які добувають їх самі або виробляють з брухту відповідного типу.
Як платити ПДВ соотносительно з термінами? Дана процедура здійснюється не пізніше 20 числа того місяця, який слідує за квартальним звітним періодом. Платити потрібно рівними частками.
Відрахування ПДВ: нюанси
Вище ми розглянули один з прикладів реалізації права підприємця на відрахування в аспекті обчислення ПДВ. Які є ще варіанти з тим, щоб застосувати можливість скоротити відповідний податок законним способом? Ми розглянули, по суті, тільки один - коли до відрахування підлягає сума, пред'явлена постачальниками товару.
Можливий варіант, при якому розрахувати податок з вирахуванням, стає можливим не тільки виходячи з процедур, пов'язаних з поставками матеріальних цінностей, але також і з виконанням робіт та наданням послуг. У цьому випадку відповідний податок обчислюється на базі вартості сервісів, що надаються підрядником або виконавцем. Також ПДВ може бути зменшений, якщо підприємець сплатив відповідний збір при ввезенні товару на кордоні - у тих випадках, коли це передбачено законодавством. Наприклад, 2-й пункт 171 статті НК РФ дозволяє віднімати ПДВ при імпорті продукції з країн Митного Союзу.
Для того щоб коректно реалізувати своє право на відрахування ПДВ від суми, обчисленої до сплати в цілому, підприємець повинен бути готовий надати ФНС рахунки-фактури, а також первинні документи, що відображають прийом продукції (робіт або послуг) до відповідного обліку. При цьому прийняти до відрахування ПДВ допустимо тільки після того, як товари і сервіси враховані.
Відшкодування
У деяких випадках підприємець має право розраховувати на відшкодування ПДВ. Що це за процедура? Справа в тому, що можливий варіант, при якому після закінчення податкового періоду розмір належних відрахувань буде більше, ніж обчислена величина податку. Як платити ПДВ у цьому випадку? Як такі зобов'язання по перерахуванню необхідних сум до бюджету не зникають. Однак переплату підприємець може повернути. Головне - встигнути це зробити протягом трьох років після закінчення податкового періоду, в якому виникло право на відшкодування. Правда, є тут один нюанс. Якщо фірма заявить про своє право на відшкодування ПДВ, то податкові органи зобов'язані перевірити обгрунтованість даної заявки. Тобто буде проведена податкова перевірка організації.
Як правило, в рамках неї ФНС вимагатиме у фірми документи, які відображають правомірність використання податкових відрахувань. Цікаво те, що конкретний перелік відповідних паперів прямо не визначений законодавством. Але, як правило, це рахунки-фактури, а також документи, що підтверджують сплату ПДВ від суми доходів у повному обсязі або при ввезенні товарів на кордоні. У деяких випадках ФНС може запитувати оригінали паперів. Це можливо, наприклад, коли перевіряється декларація з ПДВ. За підсумками роботи податківці можуть винести одне з трьох можливих рішень - відшкодувати ПДВ в заявленій сумі повністю, відмовити підприємцю у цьому або ж задовольнити заявку частково.
Можливий варіант, при якому повернення ПДВ може бути взаємно зарахований з боргами підприємця за податками, недоимкам, пенями, в рахунок майбутніх авансових платежів і т.д. Але цілком реально зарахувати переплату на розрахунковий рахунок. Переказ грошових коштів в рамках відповідної процедури може бути здійснений як за фактом закінчення податкової перевірки, так і в ході неї (щоправда, не у всіх випадках - даний нюанс описується в 8-му пункті статті 171.1 Податкового Кодексу).
Відшкодування ПДВ: нюанси
Повернення ПДВ - процедура, яка містить досить багато нюансів. Розглянемо деякі. Вище ми сказали про те, що у фірми є три роки на те, щоб направити в ФНС заявку на повернення ПДВ. Дата відліку цього строку починається з моменту закінчення відповідного податкового періоду. Ще один нюанс, що відображає терміни мають відношення до повернення ПДВ процедур - податкова перевірка може здійснюватися лише протягом трьох місяців з моменту подачі декларації. Крім того, якщо фірма подасть податкову декларацію з уточненими даними, то процедура перевірки поновлюється з нуля.
Якщо ФНС знайде в досліджуваних документах невідповідності або помилки, то підприємець отримає відповідне повідомлення із приписом дати потрібні пояснення або ж виправити відомості. Якщо податківці виявлять в ході перевірки пряме порушення законодавства, то складається акт, який також вручається фірмі протягом п'яти днів. Спрямований він може бути рекомендованим листом. Якщо фірма не згодна з формулюваннями, що викладаються в акті, то протягом 15 днів після отримання даного документа у її власника є право оскаржити їх, направивши письмові заперечення в ФНС. Податківці, у свою чергу, повинні протягом 10 днів (а в деяких визначених законом випадках - 30) прийняти рішення. Так само підприємець має право оскаржити дії відомства у вищій інстанції або в суді.
Якщо компанія перереєстровується за адресою, за який відповідає інший територіальний відділ ФНС, то обов'язки з відшкодування ПДВ покладаються саме на нього. Податківці з точки зору законодавства, незалежно від фактичного розташування відомств, розглядаються як один і той же суб'єкт правовідносин. Таким чином, підприємець, виходячи з положень законодавства, не повинен думати про те, як платити ПДВ і віднімати покладені суми, співвідносячи формальні процедури з географією виконання ФНС своїх функцій.
Компенсація за стандартами Центробанку
Якщо ФНС отримала від підприємця заявку про перерахування коштів у рамках повернення ПДВ на розрахунковий рахунок, то відповідне платіжне доручення відправляється в Федеральне Казначейство. Дане відомство, у свою чергу, перераховує необхідні кошти платнику податків протягом п'яти днів. При цьому, якщо в ці терміни не виплачується сума з повернення ПДВ, відсоток її збільшується, виходячи з величини ставки рефінансування Центробанку. Дана процедура, що цікаво, регулюється не тільки податковим, але також і цивільним законодавством. Крім того, схожа процедура, коли додається до початкової сумі повернення ПДВ ставка рефінансування ЦБ, може бути здійснена, якщо ФНС відмовила в повернення переплати з відповідного податку неправомірно. Терміни, з яких набігають "відсотки", гарантовані законом, встановлюються такі ж, як якби ФНС дала позитивне рішення по поверненню.
Декларація
Власне, про декларації. Вище ми відзначили, що цей документ - один з тих, що перевіряють податківці при відшкодуванні відповідного податку. Однак декларація з ПДВ важлива не тільки в даному аспекті - це, в принципі, один з найважливіших документальних джерел, що відображають діяльність фірми. Її платник податків зобов'язаний надавати в ФНС не пізніше 20 числа того місяця, який слідує за звітним періодом, тобто кварталом. Якщо даний документ не буде переданий податківцям, то на підприємця буде накладено штраф у розмірі 1000 руб. З 1 січня 2014 декларацію можна подавати в електронному вигляді. Якщо фінансових операцій, пов'язаних з ПДВ, компанія не виробляла - потрібно подавати так звану нульову декларацію.
