Місцеві податки і збори в рф
Податкова система РФ влаштована за багаторівневою схемою. Є збори, які стягуються у федеральний бюджет, є ті, що направляються в регіональну казну, а є ті, за обчислення та справляння яких відповідає муніципалітет. Які місцеві податки і збори встановлені в РФ? Який порядок їх обчислення і розподілу?
Визначення
Місцеві податки і збори - це обов'язкові для окремих суб'єктів правовідносин платежі, встановлені НК РФ. Також джерелами права в даній сфері можуть бути локальні акти, прийняті органами влади муніципалітетів.
До місцевих податків належать податки на землю і майно фізичних осіб. Вводяться відповідні зобов'язання або ж припиняють свою дію у відповідності з Податковим кодексом, а також нормативними актами, прийнятими в муніципалітетах.
Розподіл повноважень
Розглянемо те, як місцеві податки і збори справляються на практиці. Якщо мова йде про такий тип муніципалітету, як міський округ, то повноваження органів, пов'язаних із встановленням або припиненням відповідних платежів, покладаються на представницьку гілку місцевої влади або ж аналогічні структури в рамках районів, за умови, зрозуміло, що в регіоні РФ прийняті локальні акти про розмежування повноважень між цими органами.
Податки в містах федерального значення
Якщо мова йде про міста федерального значення - Москві, Санкт-Петербурзі, Севастополі, - то місцеві податки і збори регулюються НК і законами зазначених суб'єктів РФ. Якщо говорити про встановлення відповідних платежів, то повноваження органів влади в містах федерального значення можуть бути пов'язані з регулюванням ставок, порядком, а також термінами сплати зборів - але тільки у випадку, якщо в НК РФ немає релевантних формулювань.
У свою чергу, законодавчі збори зазначених міст можуть визначати те, як обчислюється податкова база, встановлювати пільги.
Ключові принципи
Податки місцевого самоврядування в РФ стягуються в рамках наступних ключових принципів.
По-перше, конкретний перелік платежів визначається на рівні федерального законодавства, так само як і повноваження муніципалітетів, пов'язані з встановленням, коригуванням або ж скасуванням податків і зборів.
По-друге, якщо в регіоні передбачені такі адміністративно-територіальні одиниці, як міські округи, то в них можуть встановлюватися повноваження, пов'язані з регулюванням податків і зборів, що прийняті для поселень і районів.
По-третє, відповідні платежі покликані наповнювати місцеві бюджети. Податки і збори, таким чином, - в числі ключових механізмів фінансового забезпечення муніципалітетів. Ставки платежів встановлюються законодавчими органами влади локальних територіальних утворень. Також НК РФ передбачені нормативи відповідних зарахувань податків і зборів до бюджету муніципалітету.
По-четверте, якщо мова йде про казні окремого поселення, яке входить до складу району, то в неї можуть зараховуватися доходи від локальних податків і зборів в рамках норм реалізації бюджетної політики на відповідному рівні, закріплених у федеральному законодавстві.
Аспекти встановлення податків і зборів
Розглянемо деякі ключові аспекти, що стосуються встановлення розглянутого типу платежів. Як ми вже зазначили вище, до числа місцевих належать податки на землю і майно. Ключові нюанси їх встановлення на рівні округів, районів і міст федерального значення ми досліджували. Корисно разом з тим відзначити, якими нормативними актами регулюється встановлення місцевих податків і зборів, пов'язаних з майном і землею. Це насамперед НК РФ, а також ФЗ, прийнятий 9 грудня 1991, "Про податки на майно фізичних осіб". Встановлює місцеві податки і збори НК РФ. Проте в даному аспекті можуть застосовуватися також і локальні нормативні акти муніципалітетів.
Хто платить місцеві податки і збори? Все залежить від конкретного типу відповідних зобов'язань. Розглянемо даний нюанс докладніше.
Хто платить до місцевого бюджету?
Якщо мова йде про земельний податок, то зобов'язання по його сплаті можуть покладатися як на фізичних осіб, так і на організації, які володіють землею на праві власності, безстрокового користування або успадкованого володіння. Тобто можна відзначити, що якщо людина або фірма орендують землю, то зобов'язань щодо сплати відповідних податків вони не несуть.
Що стосується податку на майно фізичних осіб, то платити його повинні всі власники майна, що потрапляє під категорії, що перераховані в релевантних законах. Так, об'єктами оподаткування є житлові будинки, дачі, квартири, а також гаражі та іншого типу будови. Тобто місцеві податки і збори РФ в даному аспекті так чи інакше пов'язані з нерухомим майном.
Обчислення податків
Обчислюються відповідні платежі до місцевої скарбниці згідно з рекомендаціями, викладеними у листах ФНС і Мінфіну. Що стосується земельного податку, то можна керуватися формулювань листів Мінфіну від 9 квітня 2007 № 03-05-05-02 / 21 і від 6 червня 2006 № 03-06-02-02 / 75.
Якщо потрібно розрахувати податок на майно, то можна використовувати Лист Мінфіну від 21 квітня 2008 № 03-05-04-01 / 19. У випадку з оподаткуванням нерухомості можна звернути увагу на Лист ФНС РФ від 24 липня 2007 р № 04-3-02 / 001613.
Ставки
Розглянувши види місцевих податків і зборів, вивчимо аспект, що відображає ставки, встановлені законодавством щодо даного типу платежів.
Як визначається відповідна величина для земельного податку? Встановлюються ставки, як ми вже визначили вище, органами влади муніципалітетів або міст федерального значення, однак відповідно до норм НК РФ вони не можуть бути вище, ніж 0,3% від кадастрової вартості землі, якщо йдеться про ділянки сільськогосподарського призначення або ж тих , що використовуються житловим фондом, об'єктами інфраструктури ЖКГ, а також задействуемих при житловому будівництві. У свою чергу, якщо об'єкт оподаткування - земельна ділянка для дачі, особистого господарства, фермерства, то гранична ставка вище - 1,5%. При цьому орган влади муніципалітету вправі диференціювати відповідний показник в залежності від конкретної категорії перебувають у власності громадян або організацій земель.
Ставки для майна
Що стосується податку на майно, то схема складніше. Справа в тому, що стосовно нерухомості фізичних осіб податки місцеві РФ зараз стягує в рамках перехідної моделі, обумовленої деякими реформами в законодавстві. Довгий час відповідний платіж обчислювався, виходячи з інвентаризаційної вартості майна. Згідно з поправками до НК РФ з 2020 року в основі визначення бази оподаткування будуть лежати вже кадастрові розцінки, які в цілому близькі до ринкових. Однак розглянуті поправки в НК РФ допускають перехід деяких російських регіонів до нової моделі вже зараз. Які, таким чином, особливості можливих сценаріїв обчислення податку на майно?
Перший варіант - регіон ще не здійснив практичних кроків до переходу на новий режим оподаткування. У цьому випадку при обчисленні відповідного податку будуть використовуватися старі норми, які були закладені в НК РФ. Якщо вартість нерухомості не більше 300 тис. Руб., То гранична ставка не може бути більше 0,1%. Якщо від 300 до 500 тис., То мінімальне значення ставки - 0,1%, максимальне - 0,3%. Якщо майно коштує дорожче 500 тис. Руб., То мінімальна ставка - 0,3%, максимальна - 2%. Відповідні величини в рамках зафіксованих в НК РФ інтервалів вправі встановлювати муніципалітет.
Другий варіант - регіон прийняв відповідні нормативні акти, що дозволяють приступити до практичної реалізації нововведень, передбачених зазначеними поправками в НК РФ. У цьому випадку до 2020 року діятиме перехідна формула обчислення майнового збору.
Спочатку визначається загальний розмір оподатковуваної бази - кадастрова вартість житла. Обчислюється відповідний показник органами Росреестра і заноситься в базу даних, доступ до якої буде можливий через інтернет.
Потім щодо цифри, що відбиває кадастрову вартість нерухомості, застосовується встановлений законом відрахування, що базуються на площі об'єкту. Для квартир це 20 кв. м, для кімнат - 10 кв. м. Далі вираховується базова сума до сплати, виходячи із ставки, яка також стверджується муніципалітетом. Її інтервал - 0,1-0,3%. Однак можна відзначити той факт, що регіон має право обнулити ставку. Наступним кроком застосовується понижуючий коефіцієнт, який використовується для полегшення податкового тягаря для громадян у перехідний період до 2020 року. Він множиться на цифру, складову різницю між збиранням, обчисленим за новою формулою, і податком, який визначається на базі колишніх формул, які ми привели в першому сценарії. Результат обчислень додається до цифри, яка вийде, якщо підрахувати податок за старою схемою. Це і буде сума, що підлягає сплаті до місцевого бюджету.
Величина коефіцієнта в 2015 році - 0,2, в 2016-му - 0,4. Але вже в 2019-му він використовуватися не буде. До 2020 року всі регіони РФ повинні будуть перейти на модель обчислення податкової бази по нерухомості, виходячи з її кадастрової вартості.
Така схема обчислення майнових зборів у рамках російської моделі оподаткування. Вона складніше, ніж механізм, прийнятий, наприклад, в Білорусі: там ставка фіксована - 0,1%. Разом з тим, як відзначають деякі експерти, визначення вартості об'єкта оподаткування йде в РБ за дещо іншими, за рядом ознак більш складним, ніж у Росії, схемами. В принципі, можна відзначити, що і місцеві податки і збори РБ абсолютно не збігаються з тими, що встановлені в РФ. Наприклад, такі платежі, відповідно до Податковим Кодексом Білорусі, формують податок на володіння домашніми собаками, а також збори - курортний і з заготівельників.
Зарахування до бюджету
Те, які стягує податки місцеві РФ, а також те, як вони встановлюються і обчислюються, ми вивчили. Розглянемо аспект, пов'язаний з практичним використанням муніципалітетом відповідного фінансового джерела. Відповідно до статті 61.1 Бюджетного кодексу РФ в локальні бюджети підлягає зарахуванню 100% від сум, отриманих в якості податків на землю і на майно фізичних осіб. У свою чергу, казна поселень, які входять до складу району, може поповнюватися, виходячи з рішень органів влади муніципалітету.
Локалізація податків
Ми визначили види місцевих податків і зборів, зафіксовані в НК РФ, що формують собою основу для скарбниці муніципалітетів. Разом з тим міста і райони, що утворюють собою рівень місцевого управління в політичній системі РФ, мають також і інші ресурси для поповнення своїх бюджетів. Деякі юристи пов'язують поняття місцевих податків і зборів не тільки з конкретними формулюваннями в законах, але й з фактичними механізмами, представленими на відповідному рівні політичного управління.
Таким чином, розглянутий термін, вважають експерти, у ряді випадків допустимо трактувати ширше, ніж це передбачено, зокрема, у федеральному законодавстві. У цьому сенсі до місцевих податків належать не тільки земельний і майновий, але і будь-які, які тим чи іншим чином здатні поповнювати казну муніципалітету. Розглянемо їх.
Регіональні податки - в муніципальну казну
НК РФ передбачає стягування платежів, що відносяться до категорії регіональних. Їх відносно небагато. До таких належать податки:
- на майно юридичних осіб;
- на гральний бізнес;
- на транспорт.
Строго кажучи, муніципалітет не має відношення до даного рівня збору платежів. Однак на практиці часто відбувається перерозподіл відповідного фінансового ресурсу між різними рівнями державної бюджетної системи. Підстава для цього - певні релевантними законами нормативи. Так, Бюджетний кодекс України визначає, що суб'єкти РФ можуть встановлювати відповідні нормативи для поселень і муніципалітетів, які обчислюються на базі регіональних податків і зборів. Аналогічно - у містах федерального підпорядкування.
Відповідного типу міжбюджетні взаємодії, в рамках яких частина регіональних платежів перераховується до місцевих бюджетів, регулюється законами, прийнятими на рівні органів влади суб'єктів РФ. При цьому нормативи відрахувань, як відзначають деякі експерти, зазвичай характеризуються стабільністю.
Схеми міжбюджетного взаємодії можуть бути різними. Так, наприклад, у ряді випадків суб'єкти РФ мають право встановлювати нормативи, які передбачають відрахування в муніципальні бюджети замість дотацій на користь відповідних територіальних одиниць, використовуваних з метою вирівнювання рівня фінансової забезпеченості населених пунктів. При цьому в законодавстві РФ є формулювання, за якими подібні ініціативи регіональна влада повинна погоджувати з місцевою.
Федеральні податки для муніципалітетів
Цікавий той факт, що казна МО може поповнюватися також і за рахунок федеральних платежів. І це незважаючи на те, що місто або район, як і у випадку з регіональними зборами, з точки зору формулювань НК РФ не мають відношення до даного рівня оподаткування. Але вони вправі розраховувати на істотні грошові надходження за рахунок федеральних податків в свій бюджет.
Таким чином, перелік місцевих податків і зборів в аспекті більш широкого розуміння даних явищ доповнюється іншими фінансовими ресурсами, доступ до яких отримують міста і райони. Зокрема, Бюджетний кодекс РФ фіксує єдині для муніципалітетів нормативи, в рамках яких частина тих або інших видів федеральних податків повинна бути зарахована в місцеву казну.
Платежі, про які йде мова, формують собою наступний перелік:
- ПДВ;
- акцизи;
- ПДФО;
- ЄСП;
- водний податок;
- податок на прибуток бізнесів;
- податок на видобуток корисних копалин;
- державні мита;
- збори, що стягуються за користування біологічними ресурсами і об'єктами тваринного світу.
Також на федеральному рівні можуть стягуватися платежі, що відображають спеціальні режими. Який розмір нормативів, в рамках яких частина відповідних податків може зараховуватися в казну муніципалітетів? Багато що залежить від конкретної територіальної одиниці. Наприклад, якщо мова йде про поселеннях, то відносно них норматив від ПДФО - 10%. У свою чергу, якщо мова йде про муніципальному районі, то від федерального ПДФО їм відраховується 20%. Вельми пристойний показник, встановлений для ЕНВД. Від цього податку в казну районів підлягає перерахуванню 90% платежів. Можна відзначити, що за нормативом 100% до бюджету міських поселень зараховуються мита за нотаріальні послуги, а також видачу дозволів на перевезення деяких видів вантажів.
На що можуть розраховувати міські округи в аспекті отримання частини федеральних податків? Відносно даного типу муніципальних територій законами також передбачено ряд привілеїв. Так, від ПДФО міські поселення можуть отримувати 15%. У свою чергу норматив, встановлений у відношенні ЕНВД і сільськогосподарського податку, - 100%. Також якщо підприємець використовує патентну систему оподаткування, то 100% від сплачуваних ним податків йдуть в місто. Даного типу муніципальні освіти також можуть отримувати до свого бюджету грошові кошти відповідно до додаткових нормативами, зокрема, це стосується ПДФО - якщо органи влади регіону приймуть відповідне рішення.
Податки різноманітні
Таким чином, ми фіксуємо ту обставину, що місцеві збори - в достатній мірі многофакторное явище, яке, як вважають деякі експерти, допустимо фіксувати в двох основних механізмах, що працюють в податковій системі РФ. По-перше, це класифіковані на рівні федерального законодавства платежі - земельний податок і майновий збір для фізичних осіб. По-друге, це регіональні та федеральні податки, за рахунок яких місцевий бюджет так чи інакше отримує фінансування.
