Агентський договір: поняття, податки, підстави для розірвання
Агентський договір - це різновид угоди на надання послуг. Для того щоб розширити територію поширення своїх товарів, виробничі та торгові компанії нерідко його використовують. На практиці за таким видом угоди виникає чимало питань: розподіл зобов'язань і прав, розмір винагороди, особливості оподаткування і т. Д.
Визначення договору
Поняття такої угоди визначено в Цивільному кодексі. Відповідно до такої угоди, одна сторона (агент) повинна за певну винагороду за дорученням іншої особи (принципала) вчинити певні юридичні або інші дії особисто від свого імені, але за рахунок принципала (або і від імені принципала і, відповідно, за його гроші). Якщо агент діятиме від себе, то до цих правовідносин застосовується договір комісії. Така особа веде переговори і може укладати різні угоди з третіми особами. При цьому в даних договорах не може зазначатися, що він діє в якості агента. Однак якщо особа діє від імені принципала, то до таких відносин застосовують норми про договір доручення. У подібній ситуації агент повинен діяти за домовленістю.
Витрати за договором
Слід також розібратися, що мається на увазі під визначенням «за рахунок принципала». Таке формулювання означає, що останній повинен надати своє майно для реалізації. У зв'язку з цим і весь підприємницький ризик (отримані збитки) покладатиметься тільки на нього як на власника реалізованого майна (товару). У той же час агентський договір може мати положення про компенсацію деяких додаткових видів витрат. Приміром, на рекламу або оренду складу.
Переваги агентського договору
Якщо порівнювати агентський договір з договором поставки, то він має такі переваги:
- Товар буде перебувати у власності принципала аж до моменту його покупки. Виручка від реалізації теж буде власністю принципала, а особу, яка виконувала певні дії в інтересах власника продукції, отримає тільки агентську винагороду.
- На майно принципала не може накладатися стягнення за боргами агента, а принципал в свою чергу може забрати у агента товар в будь-який час.
- Товарні залишки будуть вважатися теж власністю принципала.
- У такому договорі можна прописувати стандарти реклами, просування, обслуговування клієнтів і т. Д.
- Агентський гонорар може варіюватися залежно від показників діяльності виконуючого особи, виконання окремих завдань.
Деякі обмеження
Варто зауважити, що в деяких сферах діяльності агентський договір не використовується. Наприклад, у секторі продажів продуктів харчування магазини не можуть бути комісіонерами. Тобто вони не можуть взяти товар на реалізацію з можливістю його повернення в будь-який час. Таким чином, закон захищає інтереси виробників. У той же час в договір поставки подібне положення може бути включено (наприклад, можна прописати можливість повернення продукції по закінченні терміну реалізації постачальнику). Забороняється також використовувати агентський договір у сфері газопостачання та енергетики.
Особливості оподаткування
Як вже було сказано, принципал після передачі продукції агенту все одно залишається її власником. У зв'язку з цим агент повинен виставляти покупцеві рахунку-фактури у випадках, якщо принципалом застосовується ОСН. Сама ж передача майна від принципала агента не вважається реалізацією, тому рахунок-фактура складатися не повинен. Беручи до уваги те, що продаж товару проводиться принципалом за участю посередника, вся виручка повинна враховуватися при обчисленні ПДВ і податку на прибуток. Агент повинен отримувати гонорар з доходу принципала. Крім того, при оподаткуванні враховується не тільки гонорар агента, а й інші витрати на виконання певних дій. Якщо у агента діє загальна система оподаткування, то на суму його винагороди складається рахунок-фактура.
Нюанси угоди
Варто врахувати, що принципал має повноваження прописати в агентський договір ціну, нижче якої агент не може передати його товар. Якщо ж продукція продасться за більш високою вартістю, то всю додаткову вигоду необхідно поділити навпіл (крім тих випадків, природно, коли учасники договору передбачили інше). Більше того, це не відбивається при податковому обліку сторін угоди.
Що може не сподобатися податкової?
Контролюючим органам відомо, що такий вид договору може полягати (та й досить часто полягає) для проведення різного роду махінацій. Наприклад, щоб оптимізувати податки з доходів. Тому податкові органи не тільки ретельно ведуть облік агентських договорів, а й звертають найпильнішу увагу на такі випадки:
- використання агентом спеціального режиму оподаткування;
- наявність ознак компанії-одноденки у агента;
- агентом виступає іноземна фірма.
Як підтвердити реальність агентських правовідносин?
1. Розширення географії поширення товарів принципала.
2. Робота з деякими категоріями покупців, які не можуть особисто охопити принципалом.
3. Ведення своєї діяльності агентом самостійно (без залучення компаній-помічників).
4. Агент зобов'язаний своєчасно подавати звіти про виконання договору. Іншими словами, така особа повинна представляти принципалу звіти про хід виконання договору, повідомляти про терміни і закінчення дії угоди. Крім того, зміст звіту має відповідати фактичним взаємовідносинам сторін.
Підстави для припинення угоди
Агентський договір у разі відмови будь-якої із сторін може бути розірваний (однак це стосується лише тих договорів, в яких не було визначено терміну припинення його дії). Інші підстави для закінчення періоду угоди схожі з договором комісії. Так, він може припинитися у зв'язку зі смертю агента, визнання його недієздатним, а також якщо агент буде визнаний банкрутом, безвісно відсутнім. Такі підстави безпосередньо пов'язані зі змінами статусу агента. Правда, якщо змінюється статус принципала, то ці умови не тягнуть за собою розірвання договору. Як відомо, якщо статус власника товарів зміниться, то його права можуть переходити у порядку правонаступництва. Але з агентом вийдуть інша ситуація, оскільки всі його обов'язки і права тісно пов'язані з його особистістю. Тому в якості правонаступництва вони переходити не можуть при будь-якому розкладі. Передати їх агент має повноваження тільки після узгодження з принципалом.
Підсумки
Виходить, що агентський договір може бути дуже вигідним інструментом для розширення географії продажів. Агенту теж вигідна така угода, адже фактично всі бізнес-ризики покладуть на принципала, а він лише виконає необхідні дії і отримає гонорар. У той же час «зручним» він буде лише в тому випадку, коли сторони дійсно мають намір виконувати положення такого договору. Якщо така угода буде полягати тільки для того, щоб прикрити свої доходи, то проблеми з контролюючими органами будуть забезпечені.
