Нематеріальні активи підприємства: оцінка, вартість, амортизація, облік, проводки

Основні засоби надходять на баланс підприємства в результаті вкладу засновників, здійснення довгострокових інвестицій, обміну майна або безоплатної передачі. Документ, що підтверджує право на володіння і розпорядження таким активом, може бути патентом, договором або свідоцтвом про реєстрацію. У цій статті ви дізнаєтеся, як правильно ставити на облік, амортизувати і списувати нематеріальні активи організації.

Визначення

Нематеріальні активи - грошові кошти, інвестовані в основні фонди підприємства, які приносять дохід організації або створюють умови для його отримання. Це визначення представлено в статті 138 ГК РФ. У положенні БО "Облік НМА", яке діє з 01.01.2001, мається інше трактування. Нематеріальні активи - частина майна організації, яка відповідає таким умовам:

• можливість ідентифікації об'єкта;
• використання у виробництві, надання послуг або забезпеченні потреб підприємства;
• знаходиться в експлуатації більше 12 місяців;
• об'єкт не призначений для подальшого продажу;
• наявність документів, що доводять права власника.

До даної категорії ще відносять об'єкти інтелектуальної власності, такі як:

• право власника на торговий знак;
• патенти;
• авторське право на програми і бази даних.

Об'єкти нематеріальних активів також включають:

• витрати, пов'язані з організацією юридичної особи, визнані установчими документами;
• ділову репутацію.

До об'єктів НМА не належать права:

• випливають з авторських та інших договорів на твори науки, культури і мистецтва, так як вони належать конкретній фізичній особі;
• на ноу-хау і технології, які не оформлені документами з державною реєстрацією.

Таким чином, до об'єктів нематеріальних активів відносять будівлі, споруди, господарський інвентар, офісні меблі і все решта предметів, які можуть використовуватися підприємством у процесі роботи. Вони діляться на виробничі і невиробничі, призначення яких зрозуміло з самої назви.

Оцінка нематеріальних активів

У вартість об'єкта ОЗ входять: сума нарахованої оплати праці та соціальних відрахувань робочим- матеріальні витрати-Амортизація-суми, виплачені посередникам за надання послуг за замовленням інформаційно-консультаційних, технічних робіт- інші витрати, пов'язані зі створенням інвентарю. НМА можуть виготовлятися за рахунок залученого капіталу. Але відсотки за обслуговування кредиту не повинні входити в їх вартість.

Нематеріальні активи в бухгалтерському обліку оцінюються за первісною вартістю - це сума фактичних грошових витрат на купівлю та введення в експлуатацію або виготовлення ОС. Якщо об'єкт купувався за іноземну валюту, то ця цифра повинна бути переконвертувати в національну грошову одиницю за курсом центрального банку, що діє на дату покупки.

Основні нематеріальні активи оцінюються ще з таких видів вартості:

1. Відновлювальна, яка розраховується за підсумками перевірки, проведеної у зв'язку з покупкою інвентарю за такою формулою:

Фвос = Фперв * Кпер, де

Фперв - балансова вартість ОЗ;

Кпер - індекс переоцінки.

2. Залишкова вартість - різниця між первісною ціною агрегату і суми нарахованої компенсації за моральний і фізичний знос. Саме ця цифра повинна бути відображена в бухгалтерському балансі. Вона показує ту вартість ОС, яка ще не була списана на продукцію.

3. Ліквідаційна - сума коштів, що залишилися після реалізації об'єкта. Тобто це прибуток з продажу металобрухту та інших корисних відходів.

Нематеріальні активи підприємства також піддаються переоцінці та визначенню відновної вартості з метою виявлення справжніх цін агрегатів, які використовуються у виробництві або перебувають у запасі. Дана процедура може проходити один раз на рік або регулярно протягом п'яти років. Залежно від того, скільки триває експлуатація об'єкта, грошові кошти, виділені на переоцінку, відносяться на нерозподілений дохід. Його розмір залежить від методу нарахування амортизації.

Оприбуткування

Документом, що підтверджує рух ОС, є акт прийому-передачі. Він обов'язково повинен включати вартість отриманих об'єктів, термін їх використання, норму відрахувань та інші реквізити, які будуть потрібні для рівномірного нарахування зносу. Облік нематеріальних активів проводиться в спеціальних картках, які оформляються окремо на кожен об'єкт інвентарю.

Сума витрат, пов'язаних з купівлею та введенням об'єкта в експлуатацію, відображається за дебетом рахунка 08-5. Сюди відносяться:

• митні збори (якщо такі є);
• гроші, сплачені за договором про відчуження права власності у продавця;
• невозмещаемие суми податків, патентні мита, пов'язані з придбанням НМА;
• винагороди посередникам;
• вартість консультаційних послуг;
• інші витрати, пов'язані з купівлею та введенням в експлуатацію об'єкта ОЗ.

Якщо в організації є кілька об'єктів значної вартості, то рекомендується відкривати декілька субрахунків, згідно кваліфікації НМА.

Дуже часто організації набувають для використання комп'ютерні програми ("Медок", "Консультант +", "1С: Бухгалтерія" і т. Д.), Авторське право на які залишається у розробників. Такі активи повинні враховуватися на позабалансовому рахунку. Платежі за право використання організація повинна включати у витрати звітного періоду. Фіксовані разовий платіж вказується за дебетом рахунка 97 "Витрати майбутніх періодів" і списується на витрати протягом строку дії договору.

Ділова репутація

Вона розраховується як різниця між вартістю купленої-проданої організації та підсумкової цифрою її балансу на день здійснення операції. Вона може бути позитивною і негативною. Перша являє собою надбавку в ціні, сплачену покупцем в очікуванні майбутніх грошових надходжень. Вона враховується як інвентарний об'єкт за дебетом 04 "НМА" та кредитом 76 "Розрахунки з іншими кредиторами". Негативний показник - знижка з ціни, яку отримав покупець. Вона рівномірно списується на операційний дохід організації.

Нематеріальні активи: проводки

Всі операції, пов'язані з прийняттям, обліком і списанням об'єктів, повинні відображатися в балансі. Рух основних засобів відображається за статтею "Нематеріальні активи" (рахунок 04). За дебетом вказується вартість оприбуткування об'єктів, а по кредиту - амортизаційні відрахування і вибуття. Залежно від того, як були оприбутковані основні засоби, в базі даних формуються відповідні проводки.

Списання вартості

Будь-який об'єкт ОС піддається фізичному та моральному зносу. Перший відбувається в процесі роботи агрегату як від інтенсивного використання, так і в результаті впливу природних умов. Фізичний знос залежить від якості використовуваних у виробництві матеріалів, ступеня навантаження устаткування, тривалості функціонування організації, особливостей технологічного процесу, кваліфікації робітників і обслуговуючого персоналу.

При аналізі стану ОС необхідно розрахувати коефіцієнт зносу агрегатів одним із таких способів: методом експертної оцінки або на підставі терміну служби. Перший варіант використовується вкрай рідко. У другому випадку коефіцієнт розраховується співвідношенням фактичного строку служби агрегату до нормативного. Для зменшення зносу агрегату необхідно забезпечити нормальні умови його експлуатації, своєчасний і якісний ремонт та догляд. На цю статтю витрат співробітники можуть вплинути самостійно.

Моральний знос - знецінення обладнання у зв'язку з тим, що воно за своїми параметрами більше не здатне виготовляти високоякісні вироби. Він відбувається під впливом НТП.

Використання нематеріальних активів відображається в БО за статтею "Амортизація". Ці витрати включаються в собівартість продукції, що виготовляється на даному обладнанні продукції і поступово списуються протягом строку його використання. Якщо даний період не обговорений в документах, то вважається, що облік нематеріальних активів повинен здійснюватися 20 років (якщо підприємство не припинить свою діяльність раніше). Ці витрати обліковуються на пасивному рахунку 05.

Амортизація нематеріальних активів може проходити пропорційно обсягу виготовленої продукції, лінійно або варіантом зменшуваного залишку. Перший має на увазі нарахування суми зносу, виходячи з натурального обсягу виготовленої продукції у звітному періоді.

Якщо річна сума відрахувань дорівнює початкової вартості об'єкта, помноженої на норму, розраховану, виходячи з терміну використання обладнання, то це лінійний спосіб.

Є ще третій варіант. При способі зменшуваного залишку суму відрахувань за 12 місяців розраховують із залишкової вартості об'єкта на початок року і норми списання. Повністю замортизовані ОЗ відображаються в БО в умовній оцінці. Сума таких об'єктів повинна бути віднесена до фінансових результатів.

Але далеко не всі нематеріальні активи в бухгалтерському обліку підлягають амортизації. Компенсація фізичного та морального зносу не нараховується на об'єкти, які:

- є власністю бюджетних підприємств;

- отримані некомерційними організаціями як цільові надходження і не використовуються для отримання доходу;

- створені за рахунок цільових державних коштів;

- мають куплені права на результати інтелектуальної діяльності, якщо в договорі зазначено, що оплата повинна проводитися частинами протягом певного терміну.

Безоплатно отримані об'єкти, вартість яких не входила в податкову базу, також не повинні амортизуватися. Серед них такі:

- майно, передане в рамках цільового фінансування;

- об'єкти, безоплатно отримані освітніми установами;

- майно, безоплатно передане РФ;

- майно, отримане відповідно до міжнародних договорів.

Приклади розрахунку амортизації

Умова. Фактична вартість ПЗ, розробленого організацією, - 100 тис. Руб. Термін використання - 4 роки. Норма списання: 100/4 = 25 тис. Руб.

Спосіб списання суми зносу пропорційно обсягу виконаних робіт розраховується, виходячи з натурального обсягу виготовленої продукції за місяць і співвідношення фактичної вартості НМА і планованого обсягу робіт за весь термін корисної дії об'єкта.

Приклад. За патентом, первісна вартість якого - 50 тис. Руб., За 2 роки підприємство планує виготовити 100 тисяч пар взуття: 70% за перші 12 місяців, 30% - за наступний період.

Сума амортизації НМА нараховується з першого числа місяця після введення об'єкта в експлуатацію та до повного погашення його вартості (списання активу з балансу).

Щомісячна сума таких платежів відображається наступним проведенням: на кредит рахунку 05 з дебету загальновиробничих (26), загальногосподарських (25) витрат або основного виробництва (20).

Коригування невірно розрахованої або нарахованої амортизації: Дебет: 91-2 "Інші доходи і витрати". Кредит: 05.

Суми виправлень, зазначених в ДТ 91, включаються до інших витрат організації. У цю статтю також входять нарахування по об'єктах, наданими у користування. Куплена ділова репутація списується протягом 20 років (і тільки лінійним способом). По об'єктах інтелектуальної власності щомісяця ведеться спеціальна відомість, в якій вказується сума відрахувань.

Списання нарахованого зносу по вибулим об'єктам (після продажу, безоплатної передачі тощо) відображається наступним проведенням:

Дебет: Амортизація НМА.

Кредит: Вибуття НМА.

Ось як відбувається облік основних засобів, нематеріальних активів підприємства.

Вибуття

Основні засоби та нематеріальні активи підприємства рано чи пізно повинні бути повністю списані. Рішення про ліквідацію приймається в тому випадку, якщо об'єкт за час використання фізично і морально застарів, а відновлювати його вже немає сенсу. До 2013 року підставою цього служило висновок спеціальної комісії, яка створювалася окремим наказом керівництва. Після вступу в силу ФЗ № 402-ФЗ дані дії отримали рекомендаційний характер.

Створювати комісію, звичайно, можна, що свідчитиме про налагоджений внутрифирменном контролі. Для цього видається внутрішній наказ, в якому слід вказати всіх членів комісії, матеріально відповідальних осіб за ліквідацію об'єкта та головного бухгалтера. Далі проходить колективний огляд інвентарю та приймається рішення про його ліквідацію або відновленні.

Якщо комісія прийняла рішення про списання ОС з обліку, то вона повинна вказати причину: фізичний або моральний знос, аварія і т.д. Також необхідно встановити загальну вартість нематеріальних активів, які підлягають ліквідації, і залишилися деталей, які можуть бути продані або використані в процесі виробництва. По завершенні перевірки складається акт. Форма бланка вільна, але деякі використовують старі зразки (№ ОЗ-4, ОС-4а). Документ повинен бути підписаний всіма учасниками комісії. Далі на його підставі об'єкт списується з обліку. Відповідний запис робиться в картці або інвентарній книзі. Решта після вибуття об'єкта деталі і матеріали, які ще можуть знадобитися, оприбутковуються на основі спеціальної накладної.

Відображення демонтажу в бухгалтерському обліку

Дані про вибившем об'єкті можуть відображатися на рахунках компанії двома способами:

- у вигляді залишкової вартості, якщо термін використання об'єкта за документами ще не закінчився,

- як сума коштів, інвестованих в його демонтаж.

Ці витрати лягають на інші витрати фірми звітного періоду.

Нюанси розрахунку податку на додану вартість:

- якщо демонтаж проводить найнята стороння організація, то сума податкового кредиту повинна бути врахована у звичайному порядку;

- ПДВ не може бути відновлений для об'єктів, які були повністю замортизовані, крім тих випадків, коли ліквідований об'єкт має кілька неясних сум списання на рахунках;

- якщо керівництво приймає рішення продати деталі, що залишилися після списання об'єкта, то треба нарахувати суму податку в зобов'язання.

Формула розрахунку суми податку, яка ще може бути відновлена, виглядає наступним чином:

ПДВ = Пр * Ост Перв, де

Пр - прийнята до відрахування сума,

Ост (перв) - вартість об'єкта, облікова (первісна), без переоцінки.

У разі ліквідації об'єкта відновлювати суму ПДВ не потрібно. Але в такому випадку доведеться розбиратися з податковою інспекцією в судовому порядку. Хоча, швидше за все, рішення буде прийнято в бік платника податку, так як в законі не прописані чіткі вказівки по відновленню суми ПДВ.

При нарахуванні податку на прибуток залишкова вартість об'єкта ОЗ, а також суми коштів, витрачені на демонтаж обладнання, повинні бути віднесені до позареалізаційних витрат. Матеріали, вузли та деталі також повинні бути віднесені до даної статті витрат незалежно від того, чи будуть вони використовуватися далі чи ні.

Приклад відображення операції з вибуття ОС

ТОВ "Захід", що працює на загальній системі оподаткування, має на балансі повністю Замортизований верстат. Первісна вартість даного агрегату - 120 тис. Руб. Керівництво прийняло рішення про його ліквідацію. Було укладено договір з підрядниками для демонтажу обладнання на суму 11 800 р. Після демонтажу обладнання залишилися матеріали, придатні до використання, загальною вартістю 36 тис. Руб.

Занесення даних в 1С

У типовій конфігурації програми існують спеціальні документи для оформлення кожної операції з нематеріальними активами.

Список всіх використовуваних об'єктів (їх назву і призначення) зберігається в довіднику НМА. Для оформлення операції купівлі використовується документ "Надходження ОС". У ньому необхідно заповнити такі реквізити: контрагента, договір, валюту, назва НМА, його податкове призначення. Операція зі створення ОЗ відображається документом "Надходження товарів і послуг" з видом "Об'єкти будівництва". У ньому заповнюються ті ж реквізити, що і в попередньому. У статті витрат необхідно вибрати "Інші", у графі "Характер" - "Вкладення в НМА".

Введення в експлуатацію відображається документом "Прийняття до обліку НМА". У ньому потрібно вибрати один з трьох видів робіт:

• Прийняття до обліку - введення в експлуатацію.

• Об'єкти будівництва - постановка на облік створених НМА.

• Введення початкових залишків.

У табличній частині документа потрібно вказати ОС, яке ставиться на облік, і спосіб відображення амортизації. Залежно від зазначених рахунків в аналітиці будуть відображені відповідні статті витрат. Нарахування амортизації в "1С: Бухгалтерія" проводиться документом "Закриття місяця". Перед його створенням необхідно переконатися, що в картці НМА обраний варіант списання вартості на готову продукцію.

Висновок

У процесі своєї діяльності підприємство використовує устаткування, будівлі, споруди та інші ОС. Ці нематеріальні активи в бухгалтерському обліку відображаються за рахунком 04. Такі агрегати піддаються моральному і фізичному зносу. Суму витрат, які несе підприємство, відображають у балансі за статтею витрат "Амортизація". За рішенням головного бухгалтера та керівництва вона може нараховуватися лінійно в залежності від обсягу виготовленої продукції або способом зменшуваного залишку. Повністю замортизовані нематеріальні активи повинні бути ліквідовані. Всі ці операції слід правильно відображати в бухгалтерському обліку.

Статті за темою "Нематеріальні активи підприємства: оцінка, вартість, амортизація, облік, проводки"

Засоби виробництва

Змінні витрати - значимий фактор для виробника

Амортизаційні відрахування і їх роль

Що таке накладні витрати?