Камеральна податкова перевірка. Камеральна перевірка - що це

ФНС - відомство, яке в силу специфіки своєї діяльності часто влаштовує регулярні перевірки діяльності підприємств. Вони проводяться в силу необхідності здійснення податкового контролю, моніторингу виконання приписів платниками норм закону. У числі найпоширеніших типів процедур, про які йде мова, - камеральні перевірки. З якою періодичністю вони можуть проводитися? До яких висновків може прийти ФНС за фактом проведення таких перевірок?

Камеральна перевірка: визначення

Виходячи з формулювань НК РФ, камеральна податкова перевірка - це процедура, проведена територіальним органом ФНС Росії, спрямована на вивчення декларацій та інших документів платника, провідного діяльність за місцем знаходження структури відомства.

Камеральна податкова перевірка

Мета - контроль над дотриманням законодавства, що регулює обчислення та сплату відповідних зборів до казни. Камеральна податкова перевірка проводиться протягом 3 місяців з моменту, коли платник надасть у ФНС декларацію і додані до неї документи.

Формальності

За підсумками процедури можуть складатися документи, що свідчать про порушення відповідних законів. Як правило, це сформований за особливою формою акт. Якщо проблем не виявлено - такі джерела складанню не підлягають. Разом з тим, якщо камеральна податкова перевірка виявила, що підприємець допустив помилки в декларації та інших документах, то на його адресу виноситься припис: протягом 5 днів внести в джерела відповідні коригування. Якщо платник відмовився розглянути відповідний запит, то, в свою чергу, співробітник ФНС вправі скласти акт, про який сказано вище.

Акт податкової перевірки

Яка може бути структура відповідного документа, про який йде мова вище? Як виглядає акт камеральної податкової перевірки? Зразок даного джерела в частині ключових формулювань ми зараз розглянемо.

Результат камеральної перевірки

Згідно типовою формою, за якою складаються акти камеральних перевірок, нас будуть більш всього цікавити пункти 2 і 3 відповідного документа.

У пункті 1 акту, як правило, вказуються формальні відомості - адреса організації, найменування, тип перевірки і т. Д.

У пункті 2 ФНС викладає перелік порушень. Це може бути, наприклад, формулювання виду "встановлено, що декларація підписана особою, не має відношення до діяльності фірми".

У пункті 3, у свою чергу, викладаються висновки та рекомендації (пропозиції) ФНС по усуненню порушень. У нашому випадку це, ймовірно, буде формулювання виду "внести виправлення в декларацію".

Відмінності від виїзної перевірки

Слід зазначити, що крім камеральної є ще й виїзна податкова перевірка. У чому різниця? Виїзна податкова перевірка має на увазі, що ФНС буде вивчати не тільки документи, але також і коректність обчислення, а також сплати всіх необхідних зборів до казни. Підстава для проведення такої процедури - розпорядження керівника територіального підрозділу ФНС, яке функціонує за місцем реєстрації платника. При цьому "виїзна" перевірка необов'язково має на увазі фактичне прибуття співробітників податкових органів в офіс підприємця. Припустимо варіант, при якому відповідна процедура може бути проведена і в кабінетах ФНС. Виїзна перевірка може мати на увазі дослідження діяльності підприємця на предмет обчислення і сплати як одного, так і декількох видів податків. Вивченню підлягає період функціонування фірми в 3 попередніх роки. При цьому перевіряти фірму у виїзному форматі двічі за один і той же період не допускається.

Податкова перевірка

Як ми вже сказали вище, камеральна податкова перевірка допускає складання тільки акту про порушення процедури обчислення і сплати зборів до казни. У випадку з виїзним форматом варіантів для дій ФНС може бути більше. Податківці можуть зажадати проведення різних експертиз, запитувати інформацію у зарубіжних структур і проводити інші додаткові дії.

Камеральна перевірка: порядок проведення

Вивчимо те, в якому порядку проводиться податкова перевірка в камеральном форматі. Як ми вже сказали, ця процедура, головним чином, базується на вивченні коректності заповнення декларацій та інших документів. Ініціюється камеральна перевірка в момент надходження в ФНС відповідної звітності від підприємця. Фахівці ФНС перевіряють декларації та супутні їм документи на предмет:

  • коректності визначення податкової бази;
  • правильності використаних арифметичних дій в рядках і графах;
  • законності заявлених відрахувань;
  • коректності застосованих платником ставок і можливих пільг, виходячи з положень релевантного законодавства;

У свою чергу, в рамках кожного з перерахованих етапів перевірки ФНС виробляє сукупність інших дій (наприклад, звірку отриманих цифр з тими, що були зазначені в деклараціях з попереднім періодами, відомостями у власних базах даних і т. Д.).

Камеральна перевірка що це

Якщо податкова перевірка виявить помилки або невідповідності в документах, то, як ми вже сказали вище, підприємець у письмовій формі інформується про них. Одночасно ФНС пропонує йому змінити або доповнити відповідні джерела. Якщо обидві дії податківцями проведені не були, то результат камеральної перевірки визнається недійсним. Відповідно, якщо платник не вніс необхідні виправлення в документи, то ФНС буде оформляти відповідне порушення. Однак це не єдиний можливий сценарій подальших дій. Розглянемо можливі варіанти активностей відомства після того, як камеральна перевірка податкових декларацій та інших документів завершена.

Дії податківців

Власне, як тільки співробітник ФНС виявляє помилки у джерелах, наданих платником, він зобов'язаний скласти доповідну на ім'я керівництва свого територіального відділу. У ній викладаються факти, які свідчать про можливе порушення людиною податкового законодавства. Там же, у доповідній записці, співробітник ФНС відображає рекомендацію прийняти якесь рішення. Як правило, одне з наступних:

  • залучити платника до відповідальності (або відмовитися від цієї процедури);
  • ініціювати додаткові заходи, пов'язані з податковим контролем.

Цікавий факт: якщо платник, отримавши рекомендації від ФНС по виправленню невірних відомостей у деклараціях та інших документах, не справив необхідних дій, то податківці мають право ініціювати вже не камерального типу процедуру, а виїзного. Це - планова перевірка. Податкова може включити підприємство до відповідного переліку.

Якщо податки недоплачені

ФНС може встановити, вивчивши декларації та інші супутні документи, що підприємець необгрунтовано занизив суми зборів, що підлягають обчисленню та сплаті. Тобто, здійснюючи не тільки виїзні, а й камеральні перевірки податкових органів, співробітники відомства вправі встановлювати подібні факти. У цьому випадку протягом 10 днів після проведення відповідної процедури керівник територіального підрозділу ФНС виносить припис про притягнення платника до відповідальності відповідно до норм НК РФ. Після цього підприємець повідомляється про необхідність доплатити в бюджет відсутню суму зборів, включаючи пені, а також внести коректування в документи.

Обробка документів

Камеральна перевірка - що це за процедура з погляду алгоритму дій податківців у плані роботи з документами? Розглянемо цей нюанс.

Камеральна перевірка податкових декларацій

Першим ділом, документи досліджуються на предмет повноти та актуальності надання - у відповідності з тими термінами, що встановлені законодавством. Далі, перевіряється те, наскільки своєчасно документи були надані в ФНС. Наступний етап - зовнішній вигляд документів, присутність всіх необхідних реквізитів, коректний шрифт і т. Д. Далі досліджується правильність розрахунків, арифметика, обгрунтованість використання пільг. Наступний етап - перевірка коректності визначення податкової бази.

Таким чином, в ході камеральної перевірки співробітник ФНС виробляє три типи основних дій:

  • перевірку на відповідність формальним вимогам, що стосуються заповнення документів;
  • дослідження арифметичних дій платника на предмет коректності;
  • перевірку документів та відомостей в них з точки зору нормативного регулювання.

Процедура, завершальна камеральну перевірку, - підведення висновків по всіх цифр і іншим параметрам вивчення документів, формування приписів.

Терміни

Найважливіший аспект такої процедури, як камеральна податкова перевірка, - терміни. Вище ми тільки позначили, що граничний часовий інтервал, яким володіє ФНС для завершення дослідження поданих підприємством документів, - 3 місяці. Тепер же ми розглянемо нюанси, пов'язані з термінами, більш докладно.

Камеральна податкова перевірка терміни

Як такий, відлік відведеного періоду часу на перевірку починається з моменту надходження документів підприємця в розпорядження структури ФНС. Наприклад, якщо мається на увазі камеральна податкова перевірка з ПДВ, то її початком вважатиметься надання відповідної квартальної декларації.

Важливий нюанс, що стосується термінів, - вони можуть бути продовжені. Але на то у ФНС повинні бути суттєві підстави. Які, наприклад? Як правило, такі випадки можливі, якщо перевіряються документи найбільших платників по регіону (згідно з критеріями, встановленими ФПС). Також збільшення термінів перевірки можливо, якщо співробітники відомства виявили неточності чи протиріччя в інформації, наданої компанією, яка може свідчити про пряме порушення законодавства. Ще один можливий привід - ФНС порахувала необхідних провести додаткові процедури в рамках податкового контролю.

Дискусійні моменти

Ми вивчили основні характеристики такого явища, як камеральна перевірка, що це таке. Разом з тим варто відзначити нюанс, що стосується деяких проблемних і в якійсь мірі дискусійних моментів, характерних для цієї процедури. Як вважають багато юристів, в цій області є невирішені проблеми правового, а також організаційного характеру. Їх можна спостерігати в ході правозастосовчої практики, діяльності арбітражів.

Акт камеральної податкової перевірки

Одна з найактуальніших проблем пов'язана з процедурою відшкодування ПДВ. Справа в тому, що підприємства, переплата по тих чи інших підстав даний податок, формально мають право повернути надлишки з бюджету. Однак на практиці здійснити цю процедуру бізнесам буває непросто - головним чином тому, що органи ФНС, як вважають деякі експерти, іноді занадто активно захоплюються затребування від підприємств додаткових документів в ході камеральної перевірки декларацій ПДВ. Це істотно сповільнює процес, і може негативно позначитися на динаміці взаємодії підприємства з партнерами та контрагентами. Складність тут також у тому, що в НК РФ поки що немає переліку документів, які можуть однозначно свідчити про право бізнесу на отримання вирахування з ПДВ. І тому податківці, як відзначають експерти, вимагають іноді занадто велике коло джерел.

Ще одна група проблем пов'язана, власне, з не цілком однозначними, як вважають деякі юристи, формулюваннями в НК РФ. Простий приклад - в 3-му пункті 88-ї статті Кодексу сказано, що при виявленні в ході камеральної перевірки помилок у декларації про це повідомляється платника податків. Однак, як зазначають юристи, тут прямо не вказано - це обов'язок ФНС або ж все-таки право. При цьому такого роду дію ФНП, як винесення вимоги на адресу платника усунути порушення, класифікується саме як право, якщо виходити з формулювань 1-го пункту 31-ї статті НК РФ. У свою чергу, арбітражна практика містить прецеденти, які говорять про те, що відповідна дія ФНС слід розглядати все ж як обов'язок.

Наступна група проблем пов'язана з недостатньою пропрацьованністю критеріїв, за якими проводяться виїзні перевірки, що базуються на результатах камеральних. Тобто можливий варіант, коли бізнес однозначно вів роботу з порушеннями, однак більш сувора процедура контролю щодо нього не ініційована: все, що направила ФНС - акт камеральної податкової перевірки, який, по суті, може ніяк не вплинути на подальшу поведінку бізнесу в аспекті навмисних порушень релевантного законодавства. У свою чергу, буває так, що підприємство допустило фактично випадкові помилки в заповненні документів, але ФНС все ж вирішило здійснити виїзний захід.

Експерти вважають, що справедлива залежність між двома процедурами податкового контролю все ж повинна бути. Критеріями в цьому випадку можуть виступити:

  • ступінь відповідності показників у документах податкового та бухгалтерського характеру;
  • логіка між розрахунковими процедурами для різних ділянок бізнесу;
  • порівняння даних за різними періодами;
  • зіставлення відомостей, отриманих у ході камеральної перевірки та інформації, одержуваної ФНС з інших джерел.

В якості можливих інструментів, які б дозволили ФНС зробити роботу ефективніше, експерти називають вдосконалення технологічної бази. Тобто якщо, наприклад, якісь невідповідності з того чи іншого бізнесу є, і вони явні - комп'ютерна програма відповідно до закладених алгоритмами наочно і при залученні об'єктивних показників, зможе виявити можливі порушення, які можуть бути основою для виїзної перевірки.


Оцініть, будь ласка статтю
Всього голосів: 31